旧日米租税条約第19条（旧１９条→新２０条）　旧条約第19条には、日米双方の税法上居住者（Resident）の定義の違いから、日本及び米国間で多少の矛盾があったように思えます。以下にこの矛盾を示します。

①日本人が米国の研究機関に研究留学する場合
米国での研究活動に対して受け取る所得に対しては、米国において日米租税条約第19条により非課税になると思います（旧条約の条件を満たしていると仮定しています）。この所得は日本で課税対象でしょうか？恐らく多くの場合で日本の税法上非居住者（Non Resident）の扱いを受けるため、日本でも非課税となり、日米両国において課税されない所得となります。いわゆる完全なタックスフリーの状態となっていたと思います。日本税法上 居住者（Resident）の簡単な定義は、日本の税法上居住者（Resident） を参照ください。

②米国人が日本の研究機関に研究留学する場合
日本の研究機関に米国人が研究留学した場合はどうなるでしょうか。この米国人研究者（米国市民と仮定しています）は、米国税法上常に居住者（Resident）扱いを受けます。日本の研究機関から研究活動に対する所得がある場合、日米租税条約第19条により、その所得は日本で非課税扱いです。しかし、米国では課税対象となってしまいます（Foreign Earned Income Exclusion は考慮しないとします）。完全なタックスフリーの状態とならない点が①のケースと違い、どちらかといえば日本人のほうが有利であったという考え方もできます。

新日米租税条約第20条
日米租税条約の本来の目的は、日米間における２重課税の回避です。上記の①のケースからも伺えるように、 従来日米租税条約によって、状況によっては、日米両国で非課税となるというタックスフリーな状態が存在していたということになります。これは、本来の日米租税条約の趣旨に反することでもあり、今回の条約改正によってこの問題が是正されたと考えることは、決して驚くべきことではない気が致します。

新日米租税条約上の日本の居住者（Resident）の定義は、すべての所得（全世界所得）が日本で課税される者となっています。（日米租税条約第4条1項）　従って、米国の大学などに研究等の目的で滞在し、その活動に対して所得を受けている場合、その所得に対して日本で課税対象となる場合 （日本の税法上居住者（Resident）扱いの場合）のみ、新日米租税条約第20条による免税措置を受けることができることになります。以下に条約の原文を示します。

ARTICLE 20 （新日米租税条約第20条）
1. An individual who visits a Contracting State temporarily for the purpose of teaching or conducting
research at a university, college, school or other educational institution in that Contracting State, and who continues to be a resident, within the meaning of paragraph 1 of Article 4, of the other Contracting State, shall be exempt from tax in the first-mentioned Contracting State on any remuneration for such teaching or research for a period not exceeding two years from the date of his arrival.
2. The provisions of paragraph 1 shall not apply to income from research if such research is undertaken primarily for the private benefit of one or more specific persons.

ARTICLE 4 （新日米租税条約第4条）
1. For the purposes of this Convention, the term “resident of a Contracting State” means any person who, under the laws of that Contracting State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, citizenship, place of head or main office, place of incorporation, or any other criterion of a similar nature, and also includes:
(a) that Contracting State and any political subdivision or local authority thereof;
(b) a pension fund organized under the laws of that Contracting State; and
(c) a person organized under the laws of that Contracting State and established and maintained in that Contracting State exclusively for a religious, charitable, educational, scientific, artistic, cultural or public purpose, even if the person is exempt from tax in that Contracting State.
This term, however, does not include any person who is liable to tax in that Contracting State in respect only of income from sources in that Contracting State, or of profits attributable to a permanent establishment in that Contracting State.