•  U.S. Tax Treaty とは

　米国と多くの国々との間では、U.S. Tax Treaty （租税条約）なるのもが多く存在します。これは当然のことながら、国ごとに違う内容となっています。また、米国との国交が盛んでない国には、この条約は存在しない場合があります。

　これらの租税条約によって、米国への一時的な滞在者は 、米国において大きな免税の恩恵を受ける可能性が考えられます。従って、これらの条約に関しては、各自で自身の適用の有無を必ず確認する必要があります。 というのは、勤め先の給与管理部門が、これらの条約に関して、正しい手続きをしてくれるとは限らないからです。さらに、条約による免税は、自動的に得られるものではな いため、たとえ源泉徴収されていなくとも 、条約によって免税である旨、各自で申告する義務があります。

（重要） ２００４年３月３０日に、新日米租税条約の批准書交換が日米間で行われました。これによって、源泉所得税に関しては２００４年７月１日より、新日米租税条約が適用されます。新日米租税条約の適用に関しては、特に注意が必要です。 新条約への移行に関しては、新日米租税条約第30条 を参照下さい。また、Treaty 新旧比較表 を参照ください。

•  どの国のTreaty （租税条約）が適用されるのか

　租税条約の適用を考える場合の大きな注意事項として、どの国の条約が適用されるのかという問題があります。なぜこの説明が必要かというと、Treaty （租税条約）は渡米直前に税法上Resident であった国のものが適用されるルールだからです。国籍ではないところが注意すべき点です。日本から直接渡米する日本のResident であった方は、当然日米租税条約が適用されますが、時には米国入国直前のResident であった国が、日本以外である場合も十分考えられます。このような場合は、直前のResident であった国のものが適用されます。

（例）日本国籍であるAさんは、２００１年からカナダに留学していました。２００３年の初めから、米国内の研究機関で働くことになりました。この場合、２００３年度の申告書でAさんの適用されるTreaty はカナダのものになります。

•  注意するべきTreaty （租税条約）の国

　以下の国の税法上のResident の後で米国に入国し、その国の租税条約が適用される場合は注意が必要です。

・Germany    ・India    ・Netherlands    ・Thailand    ・The United Kingdom

　これらの国の条約が適用されるTeacher 及びResearcher で、Compensation for Teaching or Research が非課税扱いを受ける場合（後で説明するTeacher, Researcher のＴｒｅａｔｙ： Income code 18）、もし、条約で定められた期間を延長してしまうと、すべての滞在期間において免税の恩恵が受けられなくなり、過去に遡って修正申告をして税金を納めることになります。

（例）日本国籍であるＢさんは、イギリスに２年間留学した後、２００１年の初めに、米国の研究機関でResearcher として働き始めました。Ｂさんの所得はその研究から得られており、Income Code １８に該当し、イギリスの租税条約によって２年間免税になってました。当初は米国滞在は２年を予定してましたが、研究終了の目処がつかずに２００３年の１２月までの３年間滞在しました。この場合、３年目は 条約による免税が使えないばかりでなく、２００１年、２００２年もTreaty が使えなくなり、修正申告をして２００１年、２００２年の税金の支払い義務が発生してしまいます。

•  主なU.S. Tax Treaty Japan （日米租税条約）

  • Teacher, Researcher としての給与 （ 旧Treaty Article ＃１９ → 新Treaty Article ＃２０）

    　大学などの教育機関で、研究や教育目的で一時的に滞在するTeacher 及びResearcher は、その活動からの所得が米国入国日より２年間全額非課税になります。ただし、研究の目的が少人数の私的な目的であってはいけません。 １０４２S上では、Income Code １８と表現されます。（参考：１０４２S 具体例）

    （参考）米国の大学などへ研究留学する多くのケースで適用されておりました。

    ※ 新日米租税条約（２００４年７月１日以降適用）の下で、上記の条約を利用するためには、継続して 日本の税法上Resident に該当している必要があります。従って、 日本で公務員の方、またはあらかじめ契約などによって、米国滞在予定が１年以下である方以外は、事実上この条約の適用はなくなると思われます。これに関して納得がいかないという方は、新日米租税条約第２０条についての考察 も参照頂ければと思います。新条約への移行に関しては、新日米租税条約第30条 を参照下さい。
    　

  • Researcher の受け取るGrant など （ 旧Treaty Article ＃２０（１） → 対応する条文なし）

    （旧日米租税条約の内容）
    　Grant, Allowance もしくは 、Award を以下の機関から受け取っているStudent, Researcher は、それらに関して全額、入国日より５年間非課税になります。 １０４２S上では、Income Code １５と表現されます。
    （参考：１０４２S 具体例）

    （対象機関）Governmental, religious, charitable, scientific, literary, or educational organization

    （参考）NIH、NASAなどの研究者に多く適用されているようです。
    　

    ※ 今回の改正によって上記に該当する条文が大幅に削除されました。新日米租税条約の下では、２００４年３月３０日現在で、上記の該当者 （旧Treaty Article ＃２０（１）の適用を受けることができる）である場合は、残りの条約適用期間（入国日より5年間）に関して、引き続き条約による非課税所得の適用が可能です。新条約への移行に関しては、新日米租税条約第30条 を参照下さい。また、Treaty 新旧比較表 も合わせて参照ください。
    　

  • 大学などの教育機関で学ぶStudent のPersonal Service による所得
     （旧Treaty Article ＃２０（１） → 対応する条文なし）

    （旧日米租税条約の内容）
    　入国日より５年間、年間2000ドルまで非課税になります。

    ※ ただし、新日米租税条約の下では、２００４年３月３０日現在で、上記の該当者である場合は、残りの条約適用期間に関して引き続き適用が可能です。新条約への移行に関しては、新日米租税条約第30条 を参照下さい。

　その他のTreaty 関連は、IRS Publication 901 U.S. Tax Treaties (PDFファイル）を参照ください。

•  U.S. Tax Treaty の州税に関する扱い

　U.S. Tax Treaty の州税に関する扱いは、各州ごとによって異なります。詳しくは、州税に関する注意事項 を参照ください。 また、条約の適用の有無に関しては、必ずご自身で、IRS Publication 901 U.S. Tax Treaties (PDFファイル）や各州のInstruction を参照ください。

•  Treaty 新旧比較表

•  補足： Scholarship, Fellowship 及びGrant について

　補足として、Scholarship, Fellowship 及びGrant の税法上の扱いを説明します。Scholarship, Fellowship 及びGrant が学位取得目的であり、それらが直接的な費用（授業料、教科書代、文具など）に使われた場合は、米国税法によって、租税条約を適用するまでもなく、非課税扱いとなります。ただし、部屋代、食費は直接的な費用に含まれません。 これに該当しないScholarship, Fellowship 及びGrant は、租税条約によって非課税とされない限り課税対象となります。

•  注意点： J-1ビザ＝2年間免税か？

　多くの研究などで留学されている方が適用される条約による免税には、本ページの説明のとおり、大きく２種類があります。

１．Grant などの扱い　→　旧Treaty Article ２０（１）　（NIH, NASA などの政府機関に勤める多くのResearcher の方々が適用）

２．Compensation for Services → 旧Treaty Article １９（新Treaty Article ２０）に該当する大学などの教育機関で、Teacher, Researcher として活動する場合は、その研究活動からの報酬（役務の対価）が、入国日より２年間非課税となります。（大学などの多くのResearcher の方々が適用を受けています）

　上記の違いは受け取る所得が役務の対価であるか否かです。米国税法では、役務の対価となる報酬は、まず課税と考えて間違いなく、これの例外 の一つが２の場合 （旧Treaty Article １９による免税）です。両者とも、もらう側としては同じ給与に見えますが、１の場合は研究活動に対する補助金のような扱い、２の場合は役務の対価扱いです。雇用主がその支払いをどのように扱うかによって、適用される条約が異なります。 ただし、２００４年３月３１日以降渡米されている方は、新日米租税条約により、多くの場合でこれらの条約の適用が難しくなっております。

（注意） J-1ビザなどで米国内の企業にてインターンをしているTrainee に該当し、そこから給与を受け取っている場合は、上記とは異なり新租税条約19条により、Trainee として滞在を始めた日から1年を越えない期間、日本から支払われる給付に関して米国では非課税扱いとなります。

以上から、必ずしもJ-1ビザ＝2年間免税とはならないので、注意が必要です。

•  研究留学の方で条約による免税を申請するための参考ページ

  • ビザ別研究留学ケーススタディ

  • 研究留学者用申告書作成の具体例 （有料）